證券時報
張達
2025-03-12 08:19
證券時報記者 郭博昊 賀覺淵
個人所得稅是我國稅制體系中一個重要稅種，也是與老百姓關系最為密切的稅種。目前，我國已初步建立起綜合與分類相結合的個人所得稅制度，但存在稅制綜合程度偏低、稅源主要依賴于勞動報酬所得等問題。
作為深化財稅體制改革的重頭戲，新一輪個人所得稅制度改革直指問題關鍵。黨的二十屆三中全會審議通過的《中共中央關于進一步全面深化改革 推進中國式現代化的決定》（下稱《決定》）提出，完善綜合和分類相結合的個人所得稅制度，規范經營所得、資本所得、財產所得稅收政策，實行勞動性所得統一征稅。
受訪學者認為，為促進更大程度的稅負公平，有必要開展個稅制度改革，明確勞動性所得的適用范圍，擴大綜合所得范圍。這將對稅收征管工作提出更高要求，進一步劃清征收邊界，規范征收流程和征收方式。
推動個稅征收
從“小綜合”邁向“大綜合”
2018年《個人所得稅法》第七次修訂后，我國已初步建立起綜合與分類相結合的個人所得稅制度，解決了此前分類課稅模式易造成稅負不公、稅收籌劃空間較大等問題，但是稅制綜合程度仍然不高。《決定》中有關個稅制度改革的安排，恰與擴大綜合所得范圍關聯密切。
目前，除了經營所得外，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得等勞動性所得都已納入綜合征收范圍，但兼具勞動性所得和資本所得雙重屬性的經營所得仍然是分類征收。盡管存在爭議，但多數專家學者和實務部門更傾向于將經營所得認定為勞動性所得。
在此背景下，多位受訪學者將《決定》關于“實行勞動性所得統一征稅”的要求視為經營所得將納入綜合所得征稅的信號。
“將經營所得納入綜合所得是實現稅負公平的必然要求。”中央財經大學財政稅務學院院長樊勇在接受證券時報記者采訪時指出，實踐中，自然人獲取的收入屬于勞務報酬或是經營所得，容易產生混淆，導致“經營所得”中一直摻雜著許多變換了形式的“勞務報酬所得”。雖同為勞動性所得，但其按照經營所得計稅和并入綜合所得稅收負擔不同，違背了稅收公平原則。
推動個稅征收從“小綜合”邁向“大綜合”，是財稅領域的專家學者普遍提及的個稅改革方向。上海交通大學凱原法學院副教授、財稅法研究中心副主任王樺宇對記者表示，未來個稅制度改革是走向以家庭為單位全面綜合征收，從循序漸進推進個稅改革的角度，有必要先對勞動性所得進行統一征收。
劃清個稅征收邊界
個稅改革，牽一發而動全身。實行勞動性所得統一征稅，將經營所得納入綜合所得征稅是大勢所趨，也將對稅收征管工作提出更高要求。
“在具體征管過程中，即使將經營所得納入綜合所得征稅，如何在綜合所得部分對兩個稅目進行界定區分，依然是需要思考的問題。”國家稅務總局沈陽市稅務局工作人員姜英愛此前撰文指出，經營所得納稅人數量龐大，業務范圍廣泛，并且經營所得是個人所得稅9個稅目中唯一一個沒有扣繳義務人、需要自行申報的稅目。姜英愛建議，綜合所得擴圍需要在完善納稅申報、規范核定征收管理、完善信息系統等方面做好相關保障工作。
經營所得主要集中在個體工商戶和個人獨資企業，在征管過程中存在核定征稅替代查賬征稅的情況，易出現“一刀切”式核定征收、部分征收率核定較低、調整不及時等問題。王樺宇告訴記者，很多個體工商戶和個人獨資企業都采取了基于應稅所得率的核定征收的模式，在某種程度上也降低了實際稅負率。
多位學者指出，若推動勞動性所得統一征稅，首先要梳理規范經營所得的現行征管模式，劃分清楚查賬征收和核定征收的邊界，并加以嚴格執行。
此外，現行稅法規定中，綜合所得和經營所得分別適用3%至45%的七級超額累進稅率和5%至35%的五級超額累進稅率，存在一定的稅率差，且在查賬征收模式下的經營所得征稅可以扣減成本費用和損失。王樺宇強調，需要在稅制上進行有效銜接，避免因經營所得納入綜合征收范圍而出現實際稅負明顯波動。
同步規范征收流程
和征收方式
不僅是經營所得，部分資本所得、財產所得同樣游離在個人所得稅的征管范圍之外。國家稅務總局廈門市稅務局課題組曾撰文指出，建議將財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得等資本所得陸續并入綜合所得，強化稅收調節收入職能，促進稅制公平。
綜合所得擴圍需循序漸進，在此過程中“規范經營所得、資本所得、財產所得稅收政策”意義重大。樊勇認為，勞動性所得轉換成資本所得進行避稅、通過金融工具逃避資本所得稅收等行為，都需要通過進一步完善各方面政策并加強管理。
中國人民大學國家發展與戰略研究院研究員代志新向記者指出，規范經營所得、資本所得、財產所得稅收政策，首先要對經營所得、資本所得及財產所得進行清晰界定，確保每一類別都有明確的定義和適用范圍。
同時，需要同步規范征收流程和征收方式。代志新認為，新版本的個人所得稅APP在收入納稅明細中新增經營所得、財產租賃、財產轉讓、偶然所得，以及利息、股息、紅利5個納稅項目，可能是未來利用數字化工具進行分類所得申報的信號。在此基礎上，要進一步推動各部門數據聯動，簡化信息輸入和報表填寫，實現分類所得一鍵申報、自助扣稅計算等功能，減少納稅人的申報負擔。
《決定》還提到，要研究同新業態相適應的稅收制度。在規范經營所得、資本所得、財產所得稅收政策過程中，也應考慮到稅收政策與新業態經濟發展的適應性。代志新建議，對不同類別收入對應的稅收政策要激勵相容，鼓勵有序經營和投資，避免因稅收政策而造成資本外流或不合理避稅行為。
